煤炭资源税改：清费正税同时进行 各地税率差距颇大

　　2015年1月，煤炭资源税改革的靴子终于落地。

　　按照之前财政部、国家税务总局发出的《关于实施煤炭资源税改革的通知》，自2014年12月1日起，在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，同时清理相关收费基金，煤炭资源税税率幅度为2%～10%。1月，各地执行的税率陆续确定并公布。

　　从目前来看，各地实际执行的税率差距颇大。例如，产煤大省内蒙古、山西分别执行9%、8%煤炭资源税税率，河南、安徽等11个省则选用了最低税率2%。

　　从量计征改为从价计征并不是此次煤炭资源税改革的全部。正税的同时强调清费，不加重煤炭企业负担，是此次改革的另一个亮点，也是在依法治国环境下财税体制改革的新道路。

　　A从量改从价：理顺价格形成机制

　　煤炭资源税的计征方式发生改变，有三个背景不容忽略。

　　一是近年来不断推进的资源税改革。

　　早在2010年，石油和天然气等资源的税收改革已经开始，由原来的从量计征改为从价计征，并从新疆推广到全国。相对油气资源，煤炭资源有着特殊性。一方面，煤炭在我国一次性能源消费中的占比超过70%；另一方面，煤炭也不同于石油价格与国际接轨、天然气统一定价。因此，煤炭资源税从价计征的改革涉及面更宽，影响更大，煤炭定价对于产业和整个实体经济的影响更为明显——也正因如此，煤炭资源税改革在各方利益的博弈中迟迟未能展开。

　　而与此同时，近十多年来，资源产品价格出现明显的单边向上趋势，采用从量计价的方法，很难使资源税收随着资源产品价格和资源企业收益的增长而增加，从而影响了促进资源合理开发的税收调节力度，不利于发挥促进资源节约和环境保护的作用。

　　与现行的从量计征相比，从价计征从资源品价格变动出发，可以反映资源的内部稀缺性以及生产过程中的外部因素，体现税收与资源的直接关系。“资源税的改革正当时，实现了资源与价格的挂钩，有利于调节煤炭的过度浪费，也可以保证国家的财政收入。”北京大学教授刘剑文说。

　　二是煤炭行业正面临着行业不景气周期。

　　近两年来，煤炭行业呈现整体下行趋势，处于历史性低谷期，全国煤炭市场供大于求矛盾突出，价格持续走低，当前煤炭企业亏损面超过70%。这种情况下，煤炭企业成本控制的空间较为有限，同时煤炭企业向下游转嫁成本的能力有限。

　　煤炭资源税从量计征改为从价计征，将对煤炭资源价格与市场产生影响。安徽省财政厅副厅长孟照红表示，煤炭资源税从量计征改为从价计征后，强化了税负与价格的联动性，使资源价格真正反映资源的市场供求状况、资源稀缺程度、生态环境损害成本，有利于完善煤炭资源价格形成机制。

　　三是还有众多资源未纳入资源税改革。

　　目前，我国征收资源税的税目主要有原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。这7个税目覆盖了大部分已知的矿产资源，但仍有许多自然资源未包括在内，如水资源、黄金、地热资源和森林资源等。相比较而言，煤炭资源税改革是一个“难啃的骨头”，其改革的成功，对其他自然资源的资源税改革具有重大参考价值。因此，如何科学、有序、顺利地推进煤炭资源税改革，其意义并不仅仅在于煤炭资源税改革本身。